Leitung Rechnungswesen und Finanzbereich auf Zeit – mit vorher geklärter Prüferfrage

In aller Regel nicht. § 319 Abs. 3 Nr. 3 Buchstabe a HGB schließt als Abschlussprüfer aus, wer über die Prüfungstätigkeit hinaus bei der Führung der Bücher oder der Aufstellung des zu prüfenden Jahresabschlusses mitgewirkt hat, sofern diese Tätigkeit nicht von untergeordneter Bedeutung ist. Nach § 319 Abs. 4 HGB schlägt der Ausschlussgrund einer Person auf die Prüfungsgesellschaft durch. Praktisch heißt das: entweder Prüfungsmandat oder Interimsbesetzung, entschieden vor der Annahme.

Nein. Wir arbeiten im Prozess mit, übernehmen aber keine Organstellung und keine Vertretungsmacht. Das hat zwei Gründe im selben Paragraphen: § 319 Abs. 3 Nr. 2 HGB schließt als Abschlussprüfer aus, wer gesetzlicher Vertreter der zu prüfenden Kapitalgesellschaft ist, und § 319 Abs. 3 Nr. 3 Buchstabe c HGB erfasst Unternehmensleitungs- oder Finanzdienstleistungen. Wir halten diese Grenze auch dort ein, wo wir nicht prüfen.

Es ist die Einschränkung, mit der § 319 Abs. 3 Nr. 3 HGB endet: Die dort genannten Tätigkeiten führen zum Ausschluss, „sofern diese Tätigkeiten nicht von untergeordneter Bedeutung sind“. Damit ist keine feste Grenze benannt, sondern eine Beurteilung im Einzelfall verlangt – nach Art, Umfang und Auswirkung der Tätigkeit auf den zu prüfenden Abschluss. Genau deshalb wird die Frage vor der Auftragsannahme dokumentiert entschieden und nicht überschlägig beantwortet.

Ja, das ist der unkomplizierte Fall. § 319 Abs. 3 Nr. 3 HGB richtet sich an den Abschlussprüfer; für einen anderen Berufsträger entsteht aus unserer Interimstätigkeit kein Ausschlussgrund. Für uns gelten unverändert die Berufspflichten des § 43 WPO, und die Verschwiegenheit ist nach § 203 Abs. 1 Nr. 3 StGB strafbewehrt. Zu klären bleibt nur, ob wir für dieselbe Gesellschaft später als Prüfer in Betracht kommen sollen.

Die Übergabe läuft von Anfang an mit. Zuständigkeiten werden auf Funktionen gelegt statt auf Personen, Bilanzierungsentscheidungen werden laufend mit Begründung und Fundstelle dokumentiert, und sobald die dauerhafte Besetzung feststeht, arbeiten wir sie ein. Am Ende steht eine Übergabedokumentation mit offenen Punkten, Fristen und Zuständigkeiten.

Nach denselben Fristen wie alle anderen: § 257 Abs. 4 HGB und § 147 Abs. 3 AO verlangen zehn Jahre für Handelsbücher, Inventare, Eröffnungsbilanzen und Jahresabschlüsse, acht Jahre für Buchungsbelege und sechs Jahre für die übrigen in § 147 Abs. 3 AO genannten Unterlagen. Für Institute, Versicherungsunternehmen und Wertpapierinstitute gilt auch für Buchungsbelege die Zehnjahresfrist. Ein Systemwechsel während der Interimszeit ändert daran nichts – die Frist läuft, auch wenn das Altsystem abgeschaltet wird.

Nach § 91 Abs. 3 AktG der Vorstand einer börsennotierten Gesellschaft: ein im Hinblick auf den Umfang der Geschäftstätigkeit und die Risikolage angemessenes und wirksames internes Kontrollsystem und Risikomanagementsystem. Davon zu unterscheiden ist § 91 Abs. 2 AktG, der für jede Aktiengesellschaft gilt und geeignete Maßnahmen verlangt, insbesondere ein Überwachungssystem, damit den Fortbestand der Gesellschaft gefährdende Entwicklungen früh erkannt werden.

Richtig ist ein Abschluss, wenn Ansatz, Bewertung und Ausweis den Vorschriften entsprechen. Prüfungsfähig ist er, wenn ein Dritter das nachvollziehen kann: Abstimmungen sind dokumentiert, Freigaben sind erkennbar, Belege sind auffindbar, und Bilanzierungsentscheidungen tragen ihre Begründung. Beides fällt in der Praxis auseinander – der zweite Teil entsteht während des Geschäftsjahres und lässt sich zum Stichtag nicht nachholen.

Ja, und in einem Prüfungsmandat ist das häufig der einzig gangbare Weg. Die Grenze verläuft dort, wo aus Auskunft eine Entscheidung wird: Wer über Ansatz, Bewertung oder Ausweis entscheidet, wirkt an der Aufstellung mit (§ 319 Abs. 3 Nr. 3 Buchstabe a HGB). Fachliche Auskunft, bei der Ihr Haus entscheidet und bucht, bleibt regelmäßig darunter – geprüft und dokumentiert wird es trotzdem vor der Annahme.